Конституционный суд РФ разъяснил, как следует рассчитывать земельный налог в отношении участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, если фактически они задействованы в предпринимательской деятельности. В постановлении от 21 июля 2026 года № 52-П рассмотрена ситуация, при которой к таким земельным участкам применяется налоговая ставка в размере до 1,5%, а одновременно с ней налоговый орган использует повышающие коэффициенты 2 или 4.
КС РФ пришел к выводу, что положения пункта 1 статьи 394 и пункта 15 статьи 396 НК РФ не соответствуют Конституции в той части, в которой допускают различное толкование вопроса об одновременном применении повышенной ставки земельного налога и увеличивающих коэффициентов.
Для организаций и предпринимателей практическое значение решения заключается в следующем: когда участок ИЖС используется для ведения бизнеса и в связи с этим облагается по ставке, установленной в пределах 1,5%, коэффициенты 2 и 4 с нового налогового периода применяться к нему не должны. Иной порядок возможен только в том случае, если соответствующие правила прямо установит законодатель.
В чем состояла проблема
Пунктом 15 статьи 396 НК РФ предусмотрен специальный механизм расчета земельного налога в отношении участков, которые были приобретены или предоставлены для жилищного строительства.
По общему правилу предусмотрено применение следующих коэффициентов:
- коэффициент 2 — в течение первых трех лет, отсчитываемых с даты государственной регистрации права на земельный участок и до момента регистрации права на построенный жилой объект;
- коэффициент 4 — после завершения указанного трехлетнего срока, если жилой объект к этому времени так и не был зарегистрирован.
Изначально повышающие коэффициенты вводились применительно к землям, предназначенным для жилищного строительства и облагаемым по льготной ставке. Их назначение заключалось в том, чтобы стимулировать собственников своевременно осваивать участки и не затягивать строительство жилья. При предельной ставке 0,3% использование коэффициентов увеличивало сумму налога, однако не приводило к чрезмерному росту налоговой нагрузки по сравнению с другими категориями земель.
В дальнейшем правила изменились. Участки, предназначенные для ИЖС, но фактически используемые в предпринимательской деятельности, были исключены из числа земель, для которых предусмотрена максимальная ставка 0,3%. В отношении таких объектов муниципальные образования получили возможность устанавливать ставку земельного налога в пределах 1,5%.
Однако положения о коэффициентах 2 и 4 одновременно с этим скорректированы не были. На практике возникла неоднозначность: вправе ли налоговые органы при расчете налога одновременно применять ставку до 1,5% и дополнительно увеличивать полученную сумму с помощью повышающего коэффициента.
Какую позицию занял Конституционный суд
Конституционный суд указал, что существующие нормы НК РФ позволяют трактовать порядок налогообложения неоднозначно. При определенном подходе один и тот же земельный участок мог одновременно облагаться по более высокой ставке и подпадать под действие дополнительного повышающего коэффициента.
По мнению суда, такое регулирование не отвечает требованиям определенности налогового законодательства. Любое дополнительное увеличение налоговой нагрузки должно иметь четкое и однозначное законодательное основание. Собственник земли должен заранее понимать, какие правила к нему применяются и каким будет размер подлежащего уплате налога.
Исходя из этого, КС РФ установил, что коэффициенты 2 и 4 по земельному налогу не должны применяться к участкам ИЖС, используемым в предпринимательских целях и облагаемым по ставке в пределах 1,5%, начиная с нового налогового периода. Данное правило действует при условии, что федеральный законодатель не предусмотрит специальный порядок расчета налога.
Затрагивает ли постановление земельный налог за 2026 год
Особое значение для налогоплательщиков имеет вопрос о том, можно ли на основании постановления пересчитать земельный налог уже за 2026 год.
Конституционный суд предусмотрел действие сформулированной правовой позиции преимущественно на будущее. По общему правилу постановление не создает оснований для пересмотра налоговых обязательств, которые уже были исполнены за предыдущие периоды, а также обязательств, относящихся к текущему налоговому периоду — 2026 году.
При этом суд предусмотрел исключение. Оно касается налогоплательщиков, которые еще до 21 июля 2026 года обратились в суд для защиты своих прав и у которых соответствующие судебные дела либо жалобы на указанную дату еще находились на рассмотрении.
Следовательно, принятие постановления КС РФ само по себе не влечет автоматического перерасчета земельного налога за 2026 год для всех собственников участков, подпадающих под рассматриваемую ситуацию.
С какого налогового периода применяется новый подход
Если федеральный законодатель не внесет в Налоговый кодекс специальные изменения, позиция, сформулированная Конституционным судом, должна применяться со следующего налогового периода.
Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Поэтому при сохранении действующих норм НК РФ в неизменном виде новый подход должен использоваться при исчислении земельного налога начиная с 2027 года.
В то же время организациям, которых затрагивает данная правовая позиция, важно следить за дальнейшими изменениями налогового законодательства. Конституционный суд не исключил возможность введения специального механизма повышенного налогообложения таких участков. Однако соответствующие нормы должны быть закреплены законодателем прямо, сформулированы однозначно и вводиться с соблюдением общих требований, установленных для изменения налоговых правил.
Как отреагировала ФНС на постановление
После вынесения постановления Федеральная налоговая служба довела позицию Конституционного суда до территориальных налоговых органов. Для этого было направлено письмо ФНС России от 21 июля 2026 года № БС-36-21/6262@.
Одновременно ФНС отменила ранее действовавшее письмо от 16 ноября 2023 года № БС-4-21/14484@, положения которого использовались налоговыми органами при разъяснении порядка применения повышающих коэффициентов к земельным участкам рассматриваемой категории.
Таким образом, при дальнейшем администрировании земельного налога территориальные инспекции должны ориентироваться на выводы, содержащиеся в постановлении Конституционного суда.
Что следует проверить организациям
Организациям, которые владеют земельными участками с видом разрешенного использования для ИЖС и при этом используют такие земли в коммерческих целях, рекомендуется проанализировать порядок их налогообложения.
В частности, стоит проверить:
- Вид разрешенного использования конкретного земельного участка.
- Используется ли участок фактически при осуществлении предпринимательской деятельности.
- Какая ставка земельного налога установлена муниципальным образованием для соответствующей категории земли.
- Применялись ли налоговым органом или самой организацией при исчислении налога повышающие коэффициенты 2 либо 4.
- За какие налоговые периоды налог рассчитывался с учетом таких коэффициентов.
- Имеются ли у организации незавершенные судебные дела, жалобы либо иные процедуры обжалования налоговых начислений.
Особенно актуальна такая проверка для компаний, у которых земельные участки занимают существенную долю в составе активов, а использование коэффициентов 2 или 4 способно заметно увеличить итоговую сумму земельного налога.
Специалисты компании Линкей могут проверить порядок исчисления земельного налога, определить применимые ставки и коэффициенты, а также оценить соответствие произведенных расчетов актуальным требованиям законодательства в рамках налоговой консультации.
Если требуется более комплексная оценка налоговых обязательств компании, может быть проведен налоговый аудит. В ходе такой проверки анализируется в том числе правильность расчета имущественных налогов, применение ставок и коэффициентов, а также возможные налоговые риски организации.
