С 2026 года вопросы корректного определения налоговой базы по НДС приобретают особую значимость для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Именно объем учитываемых доходов становится определяющим фактором как для расчета налоговых обязательств, так и для сохранения права на освобождение от уплаты НДС. При этом действующее законодательство не предусматривает обязанности уведомлять налоговые органы о применении такого освобождения.
Базовые принципы учета доходов для целей НДС
Налоговый кодекс РФ закрепляет формализованный порядок определения доходов, используемых при расчете НДС и оценке возможности применения освобождения от налога. Соответствующие правила содержатся в статье 145, а также в пунктах 8 и 9 статьи 164 НК РФ.
Ключевое значение имеет корректный выбор методики учета доходов, который напрямую зависит от применяемого налогового режима.
Методики расчета доходов в зависимости от режима налогообложения
Подход к формированию доходной базы различается в зависимости от системы налогообложения:
- при общей системе налогообложения (ОСНО) расчет доходов осуществляется в соответствии с положениями глав 23, 25 и 26.1 НК РФ;
- при применении УСН используется порядок, установленный статьей 346.15 НК РФ;
- индивидуальные предприниматели, совмещающие несколько режимов налогообложения, в том числе ОСНО и патентную систему, обязаны учитывать совокупный доход по всем видам осуществляемой деятельности.
Расчет производится на основании показателей предыдущего налогового периода. Так, сведения за 2024 год используются при анализе показателей 2025 года, а данные за 2025 год служат базой для оценки налоговых последствий в 2026 году и последующих периодах.
Лимиты доходов и их поэтапное снижение
Ранее ключевым ориентиром являлось превышение лимита доходов в размере 60 млн рублей в 2024 году, что влияло на возможность применения освобождения от НДС в 2025 году. Превышение данного порога автоматически исключало право на освобождение.
В дальнейшем предельные значения выручки подлежат ежегодному пересмотру с учетом индексации посредством коэффициента-дефлятора в соответствии с п. 9 ст. 164 и п. 2 ст. 346.12 НК РФ. В этой связи налогоплательщикам необходимо учитывать следующие ориентиры:
- 20 млн рублей по итогам 2025 года для применения освобождения в 2026 году;
- 15 млн рублей по итогам 2026 года для 2027 года;
- 10 млн рублей по итогам 2027 года для 2028 года.
Превышение установленного порога лишает организацию или индивидуального предпринимателя права на освобождение от НДС. При этом для целей контроля учитываются доходы по всем направлениям деятельности без исключения.
С 2025 года налогоплательщики на УСН обязаны формировать налогооблагаемые доходы на основании данных книги учета доходов и расходов, уменьшая общую сумму поступлений на начисленный НДС. Данный подход следует из п. 1 ст. 248 НК РФ и подтвержден разъяснениями Минфина России, в частности письмом № 03-11-11/22923 от 21 апреля 2016 года.
Обязанности налогоплательщиков при освобождении от НДС
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие освобождение от НДС, освобождаются от обязанности выставлять счета-фактуры с пометкой «Без НДС», представлять налоговую декларацию по НДС, а также вести книги покупок и продаж.
Вместе с тем освобождение не распространяется на отдельные случаи. В частности, такие налогоплательщики обязаны исчислять и уплачивать НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также при исполнении функций налогового агента по НДС.
Формирование налоговой базы: учитываемые и исключаемые доходы
Для корректного расчета налоговой базы принципиально важно разграничивать доходы, подлежащие включению, и поступления, которые не участвуют в налогообложении.
Не включаются в налоговую базу
- курсовые разницы в соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ;
- государственные субсидии, передаваемые публичным образованиям, на основании п. 4.1 ст. 271 НК РФ.
Включаются в налоговую базу
- доходы от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг;
- проценты по займам и кредитам, доходы от списания кредиторской задолженности, выявленное при инвентаризации имущество;
- операции, освобожденные от НДС, включая, в частности, беспроцентные займы;
- поступления, полученные через маркетплейсы, независимо от того, поступают ли средства напрямую от конечных покупателей.
Заключение
Точное соблюдение правил формирования доходной базы имеет решающее значение для корректного расчета НДС и сохранения права на освобождение от налога при УСН. С учетом изменений, вступающих в силу в 2026 году, налогоплательщикам рекомендуется заранее проанализировать структуру доходов, оценить риски превышения лимитов и адаптировать учетную политику к новым требованиям. Такой подход позволит снизить вероятность налоговых споров и обеспечить предсказуемость налоговой нагрузки в условиях реформирования законодательства.
