НДС традиционно относится к числу базовых источников формирования доходной части бюджета, поэтому его корректировка затрагивает широкий круг налогоплательщиков. Законодательные изменения, вступающие в силу с 2026 года, охватывают порядок освобождения от налога, уровни ставок, систему льгот, правила определения места реализации, требования к подтверждающим документам, а также отдельные аспекты электронного документооборота. Ниже приведен системный разбор основных нововведений.
Налоговая реформа, стартующая в 2026 году, существенно повышает требования к налоговой дисциплине. Повышение ставок, пересмотр льготных режимов и ужесточение формальных критериев увеличивают цену ошибок в расчетах и документообороте. В этих условиях корректная адаптация налоговой модели становится критически важной задачей для бизнеса.
1. Снижение лимита выручки для освобождения от НДС (ст. 145 НК РФ)
Для организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН предусмотрено поэтапное уменьшение предельного объема выручки, позволяющего воспользоваться освобождением от НДС. Новый график снижения установлен следующим образом:
- 20 млн рублей начиная с 2026 года;
- 15 млн рублей с 2027 года;
- 10 млн рублей с 2028 года.
Изначально рассматривался вариант одномоментного снижения лимита до 10 млн рублей уже с 2026 года, однако в финальной редакции закона был утвержден поэтапный механизм.
2. Уточнение правил определения места реализации (ст. 147–148 НК РФ)
Внесены изменения в критерии территориальной привязки операций. В частности, территория Российской Федерации не признается местом реализации в ситуациях, когда товары из государств ЕАЭС реализуются через онлайн-платформы физическим лицам, получающим товар за пределами России, но также на территории ЕАЭС.
Отдельно закреплено, что услуги по предоставлению майнинговой инфраструктуры считаются оказанными в России, если покупатель ведет деятельность на территории страны.
3. Пересмотр перечня налоговых льгот (ст. 149 НК РФ)
В рамках корректировки льготного режима сохранены и исключены отдельные позиции. В неизменном виде продлено действие налогового послабления для туроператоров до завершения 2030 года.
Одновременно из перечня льготируемых операций исключены услуги и операции, связанные с обслуживанием банковских карт, а также деятельность организаций, обеспечивающих информационно-технологическое взаимодействие участников расчетов, включая карточные операции. Также отменено освобождение при реализации руды и концентратов с драгоценными металлами добывающими компаниями в адрес аффинажных организаций.
При этом льгота, касающаяся реализации исключительных прав на программное обеспечение, включенное в реестр российских программ, была сохранена. Решение об отказе от ее отмены мотивировано значимостью данной меры для технологической независимости.
4. Обновление правил определения налоговой базы (ст. 154, 158 НК РФ)
Законодательно закреплен порядок формирования налоговой базы по операциям с утилитарными цифровыми правами. Кроме того, при отчуждении предприятия как имущественного комплекса применяется специальная расчетная ставка НДС в размере 18,03%.
5. Корректировка налоговых ставок (ст. 164 НК РФ)
С 2026 года базовая ставка НДС увеличивается с 20% до 22%. Для операций по реализации руды аффинажными организациями устанавливается нулевая ставка.
Дополнительно предусмотрена возможность для налогоплательщиков на УСН, впервые применивших пониженные ставки 5% или 7%, отказаться от их использования до истечения 36 месяцев. Такое решение допускается при условии направления уведомления в налоговые органы в течение первых 12 месяцев после представления первой декларации.
6. Расширение требований к подтверждающим документам для нулевой ставки (ст. 165 НК РФ)
В статью включен специализированный перечень документов, подтверждающих правомерность применения ставки 0% при реализации руды аффинажными организациями. Это направлено на унификацию контрольных процедур и снижение правовой неопределенности.
7. Изменение порядка утверждения реквизитов счетов-фактур (ст. 169 НК РФ)
Полномочия по утверждению реквизитов счетов-фактур, а также форм книг покупок и продаж передаются налоговым органам. Ранее данные вопросы относились к компетенции Правительства РФ. Новая модель призвана ускорить обновление форм и обеспечить их оперативную синхронизацию с цифровыми системами администрирования.
8. Случаи, при которых восстановление НДС не требуется (ст. 170 НК РФ)
Закреплен перечень ситуаций, когда восстановление НДС не производится при безвозмездной передаче имущества. Это правило применяется в отношении передачи имущества медицинским некоммерческим организациям, органам государственной власти и местного самоуправления, организациям федеральной территории «Сириус», государственным и муниципальным учреждениям, а также ГУП и МУП. Обязательное условие — использование имущества в целях профилактики, диагностики и лечения COVID-19.
9. Введение нового налогового вычета (ст. 171 НК РФ)
Предусмотрен дополнительный вычет по НДС при приобретении утилитарных цифровых прав. Данная норма имеет особое значение для участников цифровых платформ и инфраструктурных проектов.
Итоговые выводы
Поправки в Налоговый кодекс формируют обновленную архитектуру НДС с 2026 года. Повышение базовой ставки, поэтапное снижение лимитов освобождения, трансформация системы льгот, нормативное закрепление операций с цифровыми правами и перераспределение полномочий в пользу ФНС существенно меняют правила налогового администрирования. В новых условиях компаниям необходимо заранее оценить влияние изменений на ценообразование, договорные конструкции и налоговое планирование, чтобы минимизировать финансовые и правовые р
