Введение
Совмещение налоговых режимов — распространённое решение для ИП с несколькими направлениями работы, когда один вид деятельности рациональнее вести на патенте, а другой — на УСН или ОСНО. ПСН предполагает фиксированный налог по конкретным работам, тогда как УСН и ОСНО применяются к остальным направлениям при соблюдении установленных требований. Закон допускает использовать патент и УСН одновременно, а также патент с ОСНО, однако в этом случае важно корректно вести учёт и разделять доходы. Такой порядок снижает вероятность споров с налоговой и помогает избежать штрафных рисков.
Правовая база совмещения налоговых режимов
Налоговый кодекс РФ не устанавливает запрета для индивидуального предпринимателя на одновременное применение нескольких налоговых режимов по разным видам деятельности. На практике это позволяет совмещать патент и УСН, а также патент с ОСНО, при условии что направления деятельности чётко разграничены и соответствуют требованиям законодательства. Возможность совмещения УСН и ПСН прямо закреплена в п. 1 ст. 346.43 и п. 1 ст. 346.11 НК РФ, где указано право ИП использовать оба режима для разных видов деятельности.
Ключевым условием такого подхода остаётся раздельный учёт доходов и расходов по каждому применяемому режиму. Это означает, что операции в рамках одного режима не должны пересекаться с другими, а по каждому направлению оформляются собственные регистры и первичные документы. Требования к раздельному учёту зафиксированы в НК РФ и распространяются на имущество, обязательства и все хозяйственные операции при совмещении режимов.
Дополнительно действует правило, согласно которому однотипные операции нельзя одновременно облагать по разным режимам в пределах одной территории и по одному объекту бизнеса. В противном случае налоговая инспекция может квалифицировать это как нарушение с последующим доначислением налогов. На этот принцип контролирующие органы традиционно обращают особое внимание при проведении проверок.
Совмещение патента и УСН
Когда допустимо совмещение УСН и патента
Применять патент и УСН одновременно можно в ситуации, когда ИП ведёт несколько самостоятельных видов деятельности, каждый из которых соответствует требованиям своего режима. ПСН доступна только индивидуальным предпринимателям, тогда как УСН применяется и ИП, и организациями, однако совмещение на практике возможно именно у ИП при чётком разграничении деятельности по содержанию и месту ведения. В этом случае режимы работают параллельно и используются строго в пределах своих направлений бизнеса.
К примеру, предприниматель ведёт розничную торговлю и одновременно оказывает услуги по ремонту техники. Торговлю допустимо перевести на патентную систему, а услуги учитывать в рамках УСН. Если же речь идёт об одном и том же виде деятельности, совмещать патент и УСН в одном регионе нельзя, поскольку такое применение противоречит установленным правилам.
Ограничения и лимиты при совмещении
При совмещении УСН и патента необходимо учитывать ряд существенных ограничений.
Прежде всего это лимиты по доходам. Закон устанавливает предельный совокупный объём выручки, при превышении которого ИП утрачивает право на применение ПСН. Если при одновременном использовании режимов доходы по ним выходят за установленный предел, патент считается утраченным с начала срока его действия. Второй важный момент связан с численностью работников. Патентная система предусматривает ограничение по количеству наёмных сотрудников, и его превышение также влечёт потерю права на ПСН.
Дополнительно предприниматель обязан соблюдать требования каждого режима отдельно: порядок подачи заявлений, сроки получения патента и внесения авансовых платежей по УСН должны выполняться в полном соответствии с нормами законодательства.
Учёт и налоги при совмещении
Раздельный учёт доходов и расходов остаётся ключевым условием при совмещении налоговых режимов. При контроле лимитов используется совокупный показатель: доходы, полученные на УСН, складываются с поступлениями по патенту. Именно эта сумма сопоставляется с установленными законодательством пределами.
Для отражения доходов по УСН предприниматель обязан вести книгу учёта доходов и расходов (КУДИР). Поступления, относящиеся к деятельности на патенте, в ней выделяются отдельно либо не включаются вовсе — выбор зависит от принятой учётной политики и способа организации учёта. При этом такие доходы всё равно учитываются при проверке лимитов.
Расчёт налогов по каждому режиму производится обособленно: по УСН применяется ставка в зависимости от выбранного объекта налогообложения (6 % с доходов либо 15 % с разницы между доходами и расходами), по патенту уплачивается фиксированная сумма, установленная для конкретного вида деятельности и срока его действия. Ошибки при распределении доходов между режимами часто становятся причиной доначислений и утраты права на патент, поэтому корректная классификация операций и аккуратное ведение учёта имеют принципиальное значение.
Совмещение патента и ОСНО
Патент и ОСНО одновременно: правовые условия
Индивидуальный предприниматель вправе применять патент и ОСНО одновременно, если деятельность ведётся по разным направлениям и доходные потоки чётко разграничены. ПСН не исключает использование общей системы налогообложения по иным видам деятельности, поэтому такое сочетание режимов допускается. Закон не ограничивает ИП в выборе нескольких режимов для разных направлений работы, и в этом контексте патентная система остаётся достаточно гибким инструментом.
При этом важно учитывать, что одни и те же операции нельзя относить одновременно и к ПСН, и к ОСНО, если они касаются одного вида деятельности в пределах одной территории. Такое совмещение нарушает принцип разделения режимов и может быть расценено налоговой инспекцией как несоблюдение требований законодательства.
Существенное отличие при совмещении с ОСНО заключается в порядке учёта доходов. Доходы, полученные на общей системе, не включаются в расчёт предельного лимита по ПСН. Этот момент даёт ИП возможность более гибко выстраивать модель бизнеса, распределяя отдельные продажи между ОСНО и патентом без риска утраты права на ПСН.
Когда выгодно совмещение патента и ОСНО
Совмещение патента и общей системы налогообложения оправдано в тех случаях, когда отдельные направления бизнеса требуют полного бухгалтерского учёта, работы с НДС и взаимодействия с крупными заказчиками, тогда как другие направления ограничиваются локальными услугами или розничной торговлей, где патент обеспечивает более умеренную налоговую нагрузку. Такой подход часто встречается в грузоперевозках, услугах с различной территориальной либо объектной привязкой, а также в видах деятельности, по которым рационально обходиться без НДС.
На практике совмещение ПСН и ОСНО даёт возможность сократить налоговые платежи по тем сегментам, где общая система оказывается неоправданно сложной, и при этом сохранить удобство патента для узкого перечня операций. Определяющим условием остаётся чёткое разделение видов деятельности в учёте и отчётности, поскольку именно оно влияет на корректное формирование налоговой базы по каждому режиму.Риски и контроль со стороны налоговой
При совмещении патента и ОСНО налоговые органы уделяют повышенное внимание раздельному учёту доходов и расходов по каждому режиму. Если в ходе проверки выявляется смешение показателей или их некорректное отражение, инспекция вправе пересчитать налоговые обязательства по общей системе, аннулировать право на патент и применить штрафные санкции.
Отдельный фокус контроля приходится на ситуации, когда одна и та же операция отражается сразу в разных режимах либо предприниматель не может подтвердить документами фактическое разделение видов деятельности. Подобные ошибки нередко приводят к доначислениям и затяжным спорам с налоговой.
Для снижения рисков необходимо вести учёт обособленно по каждому направлению, корректно оформлять первичные документы с привязкой к соответствующему режиму и своевременно сдавать отчётность по каждой системе налогообложения в порядке, установленном законодательством.
Лимиты, налоги и отчётность при совмещении режимов
При совмещении патента с УСН или ОСНО важна правильная оценка лимитов и ведение отчётности, иначе можно потерять право на ПСН. Если суммарный доход ИП по УСН и ПСН за год превышает установленный лимит, право на патент аннулируется. В 2025–2026 годах общий порог для применения ПСН составляет 60 млн руб.; при превышении этого уровня право на патент теряется с начала периода.
Кроме доходов, учитывается численность сотрудников: для патента действует ограничение по работникам, и его превышение также лишает права на ПСН.
Учёт и расчёт налогов ведутся отдельно для каждого режима. По УСН налог определяется по выбранной базе, а по ПСН уплачивается фиксированная сумма патента.
При совмещении важно вести раздельные книги учёта доходов, чтобы соблюсти требования законодательства и корректно определить налоговую базу.
По УСН индивидуальный предприниматель обязан ежегодно подавать декларацию и перечислять авансовые платежи, тогда как по патенту сдача декларации не предусмотрена — налог уплачивается в сроки, установленные для конкретного патента. Соблюдение календаря отчётности и платежей по каждому режиму позволяет снизить риск штрафов и претензий со стороны налоговых органов.
Заключение
Можно совмещать патент и УСН одновременно при условии, что разные виды деятельности оформлены отдельно и соблюдаются лимиты и требования по учёту, чтобы не потерять право на патент.
Патент можно совмещать и с ОСНО, если деятельность чётко разделена, а доходы и расходы по каждому режиму отражены раздельно.
Самые безопасные комбинации — когда виды деятельности распределены между режимами по смыслу и документально подтверждены в учёте.
Такой подход помогает снизить риски налоговых проверок и правильно распределять налоговые обязательства.
