Консолидированная отчетность группы компаний представляет материнскую компанию и контролируемые ею дочерние организации как единый экономический субъект. Чтобы консолидировать отчетность, недостаточно сложить балансы: нужно определить состав группы, унифицировать данные, исключить внутригрупповые операции и отразить доли других собственников. Ниже разобрана консолидация отчетности по семи этапам.
1. Определите периметр консолидации
В группу по IFRS 10 входят материнская компания и ее дочерние организации. Основанием служит контроль, а не только процент владения. Инвестор должен иметь полномочия управлять значимой деятельностью, право на переменный доход и возможность влиять на него.
Доля более 50% голосов обычно указывает на контроль, но не заменяет его анализ. Контроль возможен при меньшей доле, а большинство голосов иногда не дает фактических полномочий.
Ассоциированные и совместные организации не включаются в полную построчную консолидацию. Инвестиции в них обычно учитывают методом долевого участия. Классификацию каждой организации нужно обосновать.
2. Подготовьте индивидуальную отчетность компаний
Каждая организация формирует пакет отчетных форм и необходимых расшифровок по правилам группы.
Перед загрузкой устанавливают таблицу соответствия счетов, правила оценки статей, формы пакетов и контрольные соотношения. Различия в учетной политике корректируют: IFRS 10 требует единых правил для одинаковых операций.
3. Обеспечьте сопоставимость данных
Отчетность материнской и дочерних компаний должна относиться к одной дате. Если подготовить данные дочерней организации на нее практически невозможно, IFRS 10 разрешает использовать последнюю отчетность с корректировкой существенных операций. Разница между датами не может превышать трех месяцев и должна быть постоянной.
Проверяют также единство периода, классификации статей и валюты представления. Данные иностранной компании переводят по IAS 21, а курсовые разницы обычно отражают в прочем совокупном доходе.
4. Сверьте и исключите внутригрупповые операции
Элиминацию проводят после двусторонней сверки задолженности, оборотов, займов, процентов, дивидендов и денежных потоков. Расхождения сначала устраняют в исходных данных.
Из консолидированной отчетности полностью исключают:
- взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность;
- внутригрупповые доходы, расходы и денежные потоки;
- займы, проценты и дивиденды внутри группы;
- инвестицию материнской компании и соответствующую часть капитала дочерней;
- нереализованную прибыль, оставшуюся в запасах или основных средствах.
Внутригрупповые убытки также исключают, но проверяют, не указывают ли они на обесценение актива. Корректировки могут создавать временные разницы и влиять на отложенный налог.
5. Примените правильный способ учета участия
Дочерние организации включаются в консолидированные отчеты построчно с даты получения контроля до даты его утраты. Их показатели включают полностью, даже если материнской компании принадлежит менее 100%. Часть чистых активов и результата других собственников показывают как неконтролирующую долю.
Для ассоциированных и совместных организаций, как правило, применяется метод долевого участия. Инвестицию сначала признают по стоимости, затем корректируют на долю инвестора в прибыли, убытке и прочем совокупном доходе. Дивиденды уменьшают ее балансовую стоимость.
Владение от 20% до 50% само по себе не определяет метод. Доля от 20% создает опровержимую презумпцию значительного влияния. Оно возможно и при меньшей доле.
6. Отразите приобретение бизнеса и неконтролирующую долю
Если получение контроля является объединением бизнесов, применяется IFRS 3. На дату приобретения оценивают идентифицируемые активы и обязательства, возмещение, прежнюю и неконтролирующую доли. Остаток может образовать гудвилл. Превышение чистых активов над расчетной стоимостью приобретения после повторной проверки признают доходом от выгодной покупки.
Для сделок под общим контролем IFRS 3 не устанавливает обязательный метод. Поэтому метод объединения интересов нельзя применять автоматически. Учетную политику разрабатывают с учетом существа сделки и IAS 8.
7. Сформируйте формы консолидированной отчетности и раскрытия
После суммирования и корректировок формируются консолидированный баланс группы, консолидированный отчет о прибылях и убытках (по терминологии МСФО, отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе), отчеты о движении денежных средств и изменениях капитала, а также примечания.
В примечаниях раскрывают не каждую проводку, а существенную информацию: структуру группы, суждения о контроле или влиянии, существенные неконтролирующие доли, ассоциированные и совместные организации, риски и объединения бизнеса. Требования устанавливает IFRS 12.
Важные контрольные процедуры
Перед выпуском проверяют баланс, движение нераспределенной прибыли, согласованность форм, полноту элиминаций и денежные потоки. Ручные корректировки хранят с основанием и ссылкой на расчет.
Если группе требуется составление отчетности по МСФО, правила консолидации лучше определить до закрытия периода. Для проверки итоговых показателей и корректировок можно провести аудит финансовой отчетности.
Нормативная база в России
Закон № 208-ФЗ не обязывает любую группу выпускать консолидированную финансовую отчетность. Он применяется к организациям из статьи 2 и в случаях, установленных другими законами или учредительными документами. Согласно статье 3 закона № 208-ФЗ, отчетность составляют по МСФО наряду с бухгалтерской отчетностью организации. Годовая отчетность субъектов закона подлежит обязательному аудиту.
Последовательность работы такова: периметр, единые учетные правила, сопоставимые данные, сверка внутригрупповых операций, элиминации, учет долей участия, итоговые формы и раскрытия. Ошибки приводят к двойному учету оборотов, завышению активов и прибыли или неверному отражению долей собственников.
