ФНС России утвердила обновленные рекомендации для налоговых органов по организации камерального контроля. Документ направлен письмом от 9 июня 2026 года № ЕА-36-15/4924@ и обязателен для применения территориальными инспекциями.
Одновременно признано утратившим силу письмо ФНС от 16 июля 2013 года № АС-4-2/12705@, которое ранее регулировало эту работу. Новые рекомендации учитывают изменения Налогового кодекса, развитие автоматизированного контроля, электронного документооборота и информационных систем налоговых органов.
Важно учитывать, что письмо не вводит новый вид налогового контроля и само по себе не устанавливает дополнительные обязанности для организаций. Оно систематизирует порядок, по которому инспекторы анализируют декларации, выявляют расхождения, запрашивают пояснения и оформляют результаты проверки.
Как теперь проводится камеральная налоговая проверка
Проверка проводится по месту нахождения налогового органа без отдельного решения руководителя инспекции. Основанием становятся налоговая декларация, расчет, заявление на получение вычета и другие сведения, которыми располагает ФНС.
После получения отчетности инспекция проводит автоматизированную проверку контрольных соотношений. Затем показатели сопоставляются:
- с декларациями за предыдущие периоды;
- с отчетностью по другим налогам;
- с бухгалтерской финансовой отчетностью;
- с информацией о контрагентах;
- со сведениями банков, государственных органов и информационных систем ФНС;
- со среднеотраслевыми показателями налоговой нагрузки, выручки и рентабельности.
Инспекторы также могут учитывать сведения из открытых источников. Поэтому несоответствие между налоговой и бухгалтерской отчетностью, а также значительное отклонение показателей организации от сопоставимых компаний может стать основанием для более подробного анализа.
Когда инспекция проводит дополнительные мероприятия
Рекомендации закрепляют риск-ориентированный подход. Это означает, что объем контрольных действий должен зависеть от выявленных расхождений и вероятности налогового нарушения.
Основаниями для проведения дополнительных мероприятий могут быть:
- ошибки в контрольных соотношениях;
- расхождения между декларацией и сведениями ФНС;
- заявление НДС или акциза к возмещению;
- заявление налоговой льготы;
- применение пониженной ставки налога или страховых взносов;
- подача уточненной декларации с уменьшением налога;
- существенное увеличение заявленного убытка;
- несоответствие данных организации сведениям ее контрагентов.
Если отчетность успешно прошла автоматизированный контроль и дополнительных оснований не выявлено, проверка может завершиться до истечения максимального срока.
Как ФНС будет запрашивать пояснения
Если инспекция обнаружит ошибки, противоречия или несоответствия, она должна направить налогоплательщику требование о представлении пояснений либо внесении изменений в декларацию.
Такая процедура обязательна перед составлением акта проверки. Инспекция не должна сразу фиксировать нарушение, не предоставив организации возможность объяснить расхождения или скорректировать отчетность.
Вместе с пояснениями налогоплательщик вправе представить:
- регистры бухгалтерского и налогового учета;
- первичные документы;
- расчеты и расшифровки;
- другие подтверждения достоверности отчетных показателей.
Плательщики НДС, обязанные сдавать декларацию в электронной форме, должны направлять пояснения по расхождениям в разделах 8-12 также в электронном виде и по утвержденному формату. Пояснение на бумаге или в произвольном электронном формате в такой ситуации не считается представленным.
Какие документы вправе потребовать налоговая
Камеральная проверка не дает инспекции права запрашивать любые документы по своему усмотрению. Истребование допускается только в случаях, прямо предусмотренных Налоговым кодексом.
В рекомендациях отдельно закреплены принципы разумного истребования:
- наличие законного основания;
- точное и понятное содержание требования;
- отказ от повторного запроса ранее представленных документов;
- использование сведений, уже имеющихся в государственных системах;
- соразмерность объема документов выявленному нарушению;
- учет возможности организации подготовить ответ.
Перед направлением требования инспектор должен проверить, нельзя ли получить необходимую информацию из внутренних ресурсов ФНС или от других государственных органов. При запросе документов у контрагентов необходимо начинать с непосредственного участника спорной операции, а не произвольно проверять всю цепочку.
Документы, истребованные у самой проверяемой организации, в общем случае представляются в течение 10 рабочих дней со дня получения требования. Если подготовить их в срок невозможно, об этом следует уведомить инспекцию не позднее следующего дня после получения требования, указав причины и предполагаемый срок представления.
Какие контрольные мероприятия возможны
При наличии оснований инспекция может не ограничиваться письменными пояснениями. Рекомендации предусматривают возможность:
- вызова представителей организации для дачи пояснений;
- получения сведений от банков;
- истребования документов у налогоплательщика и контрагентов;
- допроса свидетелей;
- осмотра помещений, документов и предметов;
- проведения экспертизы;
- привлечения специалиста или переводчика;
- направления запроса в компетентные органы иностранных государств.
Каждое мероприятие должно проводиться в пределах полномочий, установленных Налоговым кодексом. Само наличие камеральной проверки не отменяет ограничений на осмотр, запрос документов и получение информации у третьих лиц.
Как оформляются результаты проверки
Если после анализа пояснений и документов инспекция установит налоговое нарушение, составляется акт камеральной проверки. В нем должны быть указаны документально подтвержденные обстоятельства, а также доказательства, на которых основаны выводы налогового органа.
Акт составляется в течение 10 рабочих дней после завершения проверки и передается налогоплательщику с приложениями, относящимися к выявленным нарушениям.
Организация вправе представить письменные возражения на акт и участвовать в рассмотрении материалов. После этого налоговый орган может:
- привлечь налогоплательщика к ответственности;
- отказать в привлечении к ответственности;
- назначить дополнительные мероприятия налогового контроля.
Даже если по итогам камеральной проверки инспекция не привлекла организацию к ответственности, выявленные факторы могут быть переданы подразделению предпроверочного анализа для оценки необходимости выездной проверки.
Что рекомендуется проверить организации
Обновление рекомендаций ФНС повышает значение предварительной проверки налоговой отчетности. До подачи деклараций организации целесообразно:
- Сопоставлять показатели разных налоговых форм между собой.
- Сверять декларации с бухгалтерской отчетностью.
- Проверять показатели текущего и предыдущего периодов.
- Анализировать налоговые льготы, вычеты и пониженные ставки.
- Контролировать корректность данных о контрагентах.
- Хранить документы и расчеты, подтверждающие спорные показатели.
- Отслеживать требования ФНС и установленные сроки ответа.
Особое внимание требуется при заявлении НДС к возмещению, уменьшении налога в уточненной декларации, росте убытков и значительных отклонениях налоговой нагрузки от отраслевых значений.
Специалисты компании Линкей проводят налоговый аудит, в том числе проверяют согласованность бухгалтерской и налоговой отчетности, обоснованность вычетов, льгот и расходов. При получении требований или выявлении расхождений можно обратиться за налоговой консультацией.
Аудит налоговой отчетности позволяет обнаружить противоречия до подачи деклараций или до направления ответа в инспекцию и снизить вероятность дополнительных запросов и налоговых претензий.
